L’imposta sul reddito di una società in Vietnam: come sbloccare il vero potenziale di un investimento

L’imposta sul reddito delle società (Corporate Income Tax, CIT – nostra IRES) è una costante per le aziende di ogni dimensione, a prescindere dalla giurisdizione. Oltre ad essere difficile da evitare, anche le minime variazioni percentuali della sua aliquota possono avere un impatto notevole sulla redditività di una società. Il seguente articolo descrive brevemente il regime fiscale delle imprese in Vietnam. Nello specifico, descriviamo il quadro normativo riguardante l’imposta sul reddito delle società, le imprese soggette alla CIT, la determinazione del reddito e le varie aliquote applicate.

Sebbene questo articolo fornisca uno sguardo all’imposizione fiscale in Vietnam, è opportuna la consultazione di professionisti del settore come Dezan Shira & Associates.

1. Quadro normativo

Un insieme di leggi, decreti governativi e circolari disciplina la fiscalità delle imprese in Vietnam. Le principali fonti normative a cui gli investitori devono prestare attenzione sono:

• Legge n. 14/2008/QH12 “Legge sull’Imposta sul reddito delle imprese” (Law on Enterprise Income Tax, LEIT)
• Legge n. 32/2013/QH13 “Modifiche ed integrazioni alla LEIT”
• Legge n. 71/2014/QH13

Oltre alle norme appena citate, le società devono assicurarsi di essere in linea con quanto disposto dagli aggiornamenti contenuti nel Decreto governativo 12/2015/ND-CP del 12 febbraio 2015 e della Circolare 96/2015/TT-BTC del 22 giugno 2015.

Inoltre, gli investitori devono anche far riferimento ai documenti integrativi rilasciati dal Ministero delle Finanze, che forniscono indicazioni su aspetti più dettagliati di tali regolamenti.

Servizi correlati: Internal Tax Planning Services from Dezan Shira & Associates

2. Soggetti passivi all’imposta sul reddito societario

I contribuenti (taxpayers) in Vietnam includono le tutte le imprese (nazionali ed estere) operanti in tutti i vari settori economici, comprese le aziende impegnate in attività produttive, commerciali o nei servizi operanti all’interno del Paese. Pertanto, il criterio chiave per determinare se una società sia soggetta alla tassazione sul reddito non è la residenza fiscale, ma l’origine del reddito.

2.1 Consolidamento

È interessante notare che la legge fiscale vietnamita attualmente non consente il consolidato fiscale. Pertanto, la compensazione (offset) di profitti e perdite tra società appartenenti allo stesso gruppo non è permessa.

3. Reddito imponibile

3.1 Determinazione del reddito lordo

Secondo recenti modifiche alla Circolare n. 78/2014/TT-BTC, il reddito imponibile include i proventi derivanti dalla produzione e commercializzazione di beni, dalle prestazioni di servizi e da altri redditi.

3.2 Fatturazione di servizi

Le indicazioni più recenti in materia riconoscono i servizi solo al loro completamento totale o progressivo (in corso d’opera). Di conseguenza, secondo il principio della competenza, se la data della fattura è precedente all’avvio del servizio, la rilevazione dei ricavi non avverrà. Il riconoscimento contabile del ricavo avverrà solo in seno dall’inizio effettivo del servizio.

Per saperne di più: Understanding Vietnam’s Investment Climate in 2016 

4. Determinazione del reddito netto

Nel determinare il reddito netto, che costituisce la base per il calcolo dell’imposta sul reddito delle società, alcune spese sostenute dalla società possono essere dedotte dall’imposta sul reddito lordo.

Di conseguenza il reddito netto imponibile è costituito dal fatturato derivante da attività di (o relative a) produzione e commercio di beni o prestazioni di servizi a cui si sottraggono le spese deducibili. La procedura per richiedere detrazioni implica la fornitura di fatture e altri documenti di supporto. Mentre prima la procedura non era del tutto chiara, fortunatamente, le circolari emanate nel 2015 hanno notevolmente semplificato tale procedimento.

4.1 Spese deducibili:

• attività dei dipendenti,
• trasferimenti di capitali,
• spese sostenute per la formazione del personale,
• interessi passivi derivanti da prestiti per investimenti in altre società ,
• spese di assicurazione sulla vita per i dipendenti, abbigliamento da lavoro, diaria per trasferte giornaliere e spese di pubblicità e promozione adesso sono interamente deducibili e non più soggette a vincoli come in passato.

4.2 Ammortamento dei beni

Oltre alle spese di cui sopra, l’ammortamento dei beni può essere preso in considerazione quando si effettua la detrazione dal reddito imponibile lordo. Va tenuto presente che l’ammortamento fiscale può differire dall’ammortamento contabile poiché ammortamenti eccedenti le aliquote previste dalla normativa fiscale non sono deducibili.

Prima di richiedere detrazioni per ammortamento, le imprese devono dichiarare alle agenzie fiscali il metodo con cui si intende calcolare l’ammortamento (per esempio: ammortamento lineare o il cd. accelerated depreciation). La possibilità di utilizzare uno specifico metodo di calcolo è soggetto ad approvazione sulla base della tipologia e delle condizioni di una determinata attività.

Nota: Nel caso particolare dei diritti d’uso del suolo, quelli a lungo termine potrebbero non essere ammortabili come spese deducibili per la determinazione del reddito imponibile, a differenza dei diritti d’uso del suolo a breve termine.

4.3 Perdite

Infine, gli accantonamenti sono deducibili se contabilizzati in conformità alle disposizioni del Ministero delle Finanze.

Oltre a costi, ammortamenti e accantonamenti, le perdite sostenute in anni precedenti devono esser prese in considerazione nella fase di determinazione della base imponibile, in quanto possono essere riportate negli anni successivi.

Nota: Le perdite non possono essere riportate a nuovo per più di cinque anni. Inoltre, non è consentito il cd. carry-back di perdite di esercizi correnti (il riporto all’indietro delle perdite è quindi vietato).

4.4 Esenzioni

Alcuni redditi sono temporaneamente esentati dalla CIT, come quelli derivanti da contratti di ricerca e sviluppo tecnologico-scientifico, e il reddito derivante dalla vendita di prodotti che sono il risultato di nuove tecnologie in uso in Vietnam.

5. Aliquote fiscali

L’imposta sul reddito delle società in Vietnam si basa su un’aliquota unica (flat rate). Un’impresa che conduce diverse attività commerciali soggette a diverse aliquote d’imposta deve calcolare il reddito per ogni singola attività e, successivamente, moltiplicare il reddito di ogni attività per l’aliquota d’imposta corrispondente.

Mentre l’aliquota standard è, in teoria, applicata in modo uniforme su tutto il territorio nazionale, in Vietnam sono disponibili anche altre aliquote. Quelle maggiormente utilizzate sono:

5.1 Aliquota standard

Fissata in precedenza al 22%, è stata ridotta al 20% a partire dal 1 gennaio 2016.

5.2 Aliquota preferenziale

Prima del 2016 e ai sensi del Decreto 218/2013/ND-CP, le società i cui profitti annuali erano inferiori ai VND 20 miliardi (pari a circa USD 1 milione) beneficiavano di un’aliquota preferenziale del 20%. A partire dal 1 gennaio 2016, questa aliquota è stata ulteriormente ridotta al 17%.

Oltre a questa aliquota ridotta, sono disponibili ulteriori incentivi in base al settore e all’area geografica, in particolare in aree ritenute di importanza strategica da parte delle autorità vietnamite.

5.3 Aliquote speciali

In alcuni settori, come ad esempio estrazione mineraria e petrolifera, si applicano aliquote più elevate.

6. Requisiti di conformità

Al fine di rispettare le normative più aggiornate sulla CIT, dichiarazione dei redditi e pagamenti fiscali sono solitamente trimestrali e alla fine dell’anno fiscale.

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