IFRS und VAS Teil 2: Darstellung der Bilanz

Im zweiten Teil unserer dreiteiligen Serie erörtert Vietnam Briefing die Auswirkung der Unterschiede zwischen IFRS und VAS auf die Aufstellung der Bilanz eines Unternehmens.

Internationale Financial Reporting Standards (IFRS) sind globale Rechnungslegungsstandards, die vom International Accounting Standard Board (IASB) herausgegeben und geregelt werden, um die Erstellung und Präsentation von Finanzberichten vereinheitlichen. Vietnam benutzt die IFRS als Basis für ihr eigenes System, die Vietnamese Accounting Standards (VAS). Allerdings gibt es wesentliche Unterschiede zwischen den beiden Systemen. 

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Sowohl die IFRS, als auch die VAS, fordern beide den Jahresabschluss eines Unternehmens als Teil der Bilanzaufstellung. Eine Bilanz spiegelt die finanzielle Situation eines Unternehmens zu einem bestimmten Zeitpunkt des Geschäftsjahres, einschließlich seiner Vermögenswerte, Schulden und Eigenkapital, wieder. Einige Positionen der Bilanz werden jedoch nach IFRS und VAS Regeln unterschiedlich ausgelegt.

Lagerbestand

IAS 02 verwendet die Normalkostenrechnung zur Berechnung der Herstellungskosten. Dies schreibt vor:

• Direkte Rohstoff- und Personalkosten, welche die Freibetragsgrenze überschreiten, werden als tatsächliche Kosten berechnet
• Die LIFO Methode (last in – first out) darf nicht zur Berechnung der Bestandsbewertung benutzt werden;
• Die Abwertung des Stammkapitals wird am Tag der Bilanzerstellung festgesetzt;
• Der Kostenaufwand für biologische Vermögenswerte und landwirtschaftliche Produkte wird mit dem Zeitwert abzüglich der geschätzten Verkaufskosten bewertet. Wenn der beizulegende Zeitwert nicht verlässlich ermittelt werden kann, werden diese Kosten als die ursprünglichen Kosten erfasst.

VAS 02 setzt ebenso die Normalkostenrechnung zur Berechnung der Produktionskosten ein. Da es an Anleitung zur Durchführung mangelt, berechnen viele Unternehmen in Vietnam die Herstellungskosten anhand ihrer Ist-Kosten. Im Gegensatz zu IAS 02 schreibt VAS 02 vor:

• Die LIFO Methode wird angewandt, um Bestandsbewertungen zu kalkulieren;
• eine Verfügung zur Abwertung der Aktien wird am Jahresende festgelegt; und
• der Aufwand für biologische Vermögenswerte und landwirtschaftliche Produkte wird entweder als ursprüngliche Anschaffungskosten (Gesamtkosten, um den Kauf der Vermögenswerte zu ermöglichen) oder Selbstkosten (direkte Rohstoffkosten inklusive Material- und Arbeitskosten, exklusive Fixkosten) erfasst.

Sachanlagevermögen

Nach VAS 03 wird das Sachanlagevermögen anhand der Anschaffungskosten ermittelt, während IAS 16 zwei Methoden für die Bewertung von Vermögenswerten vorsieht. Entweder kann das eigenständige Anschaffungskostenprinzip oder die Neubewertung von Vermögenswerten in Übereinstimmung mit ihrem Zeitwert benutzt werden. Die beiden Verfahren sind:

1. Eigenständiges Anschaffungskostenprinzip: Vermögenswerte werden zu ihrem Anschaffungspreis, abzüglich Vermögensbildung und Wertminderungsaufwand, notiert.
2. Neubewertungsmethode: Vermögenswerte werden als Neubewertungsbetrag notiert, was dem Zeitwert zum Zeitpunkt der Neubewertung, abzüglich von Verlusten durch akkumulierte Abschreibung und Abwertung, entspricht. IAS 16 sieht vor, dass die Neubewertungsmethode nur verwendet wird, wenn man den Zeitwert von Immobilien genau messen kann. Wenn der Zeitwert angewendet wird, müssen Unternehmen dennoch ihre Kapitalkosten offenlegen, wenn es von Investoren verlangt wird.

IAS 38 schreibt vor, dass Grundstücke und deren Nutzungsrechte als Sachanlagen aufgeführt werden, während sie nach VAS 04 als immaterielle Vermögenswerte angesehen werden.

Immobilieninvestitionen

Im Gegensatz zu VAS 05 können Unternehmen nach IAS 40 den Zeitwert anwenden, um den Wert ihrer Immobilienfonds zu messen. Unter VAS 05 wird der Wert von Finanzimmobilien zum Anschaffungspreis abzüglich akkumulierter Wertminderung berechnet.

Gemäß dem Zeitwert-Modell, müssen alle Veränderungen im Zeitwert von Immobilienfonds in der Gewinn- und Verlustrechnung aufgeführt werden und der Zeitwert von Immobilienfonds muss die Marktsituation am Tag der Bilanzaufstellung reflektieren. Ferner müssen Unternehmen ihre Anleger über die ursprünglichen Anschaffungskosten der Immobilien informieren, damit diese die Finanzaufstellungen vergleichen und auswerten können.

MEHR ZUM THEMA:IFRS und VAS Teil 1: Einführung in die Standards der vietnamesischen Rechnungslegung

Verlust durch Wertminderung

IAS 36 schreibt vor, dass im Falle einer Wertminderung, der erzielbare Betrag des Vermögenswertes im Zeitraum der Wertminderung geschätzt und im Geschäftsbericht eingetragen werden muss. Unter Wertminderung versteht man den Vermögenswert, dessen Zeitwert den Betrag überschreiten, der durch Nutzung oder Verkauf erzielt werden kann. Im Gegensatz dazu verlangen die VAS nicht, dass dies im Geschäftsbericht aufgeführt werden muss.

Gelder, die nicht Teil des Eigenkapitals sind

Im Unterschied zur Definition von Eigenkapital im vietnamesischen Rechnungslegungssystem beinhaltet Eigenkapital, laut IAS 19, keine Tantiemen und keine Versorgungsfonds. Diese Zahlungen müssen als Personalkosten und Verbindlichkeiten für Arbeitnehmer berechnet werden.

MEHR ZUM THEMA:IFRS und VAS Teil 3: Gewinn- und Verlustrechnung

Da alle aus- und inländischen Firmen, die in Vietnam geschäftlich tätig sind, verpflichtet sind, die VAS zu befolgen, sollten ausländische Investoren sich der besonderen Merkmale der VAS bewusst sein, um die gesetzlichen Vorgaben zu verstehen und fundierte Investitionsentscheidungen zu treffen.

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